{[['
']]}
']]}توضح قائمة التدفقات النقدية الداخلة والتدفقات النقدية الخارجة وصافي التغيير في النقدية الناتجة عن أنشطة الاستثمار وأنشطة التمويل.
والجدير
بالذكر أنه بدأ إلزام الشركات بإعداد قائمة التدفقات النقدية في عام 1984م حيث
أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي FASP
نشرة تلزم الشركات الأمريكية بإعداد قائمة التدفقات النقدية ضمن القوائم المالية
الختامية.
يتمثل
الهدف من إعداد قائمة التدفقات النقدية في توفير معلومات لمستخدمي القوائم المالية,
ومن أبرز تلك المعلومات:
1.
مقدرة البنك
على توليد تدفقات نقدية من ممارسته لأنشطته التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.
2.
مقدرة البنك
على الوفاء بالتزاماته تجاه العملاء, وتجاه الملاك (المساهمين).
3.
توضيح أسباب
التغيير في صافي الأرياح وربط ذلك بالمقبوضات والمدفوعات.
أولاً: تصنيف التدفقات النقدية:
تصنف
التدفقات النقدية في قائمة التدفقات النقدية إلى مقبوضات ومدفوعات من الأنشطة
التشغيلية والاستثمارية والتمويلية على النحو التالي:
1.
تصنيف
التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية (الطريقة المباشرة).
أ.
التدفقات
النقدية من الأنشطة التشغيلية:
تشمل التدفقات
النقدية (الداخلة والخارجة) الناتجة من أنشطة المنشأة الرئيسية التي تولد
الإيرادات, مثل رصيد البنك المركزي وأرصدة البنوك التجارية وأرصدة الحسابات
الجارية للعملاء والودائع والاستثمارات بغرض البيع والقروض الممنوحة...الخ.
|
بيان
|
جزئي
|
كلي
|
|
الطريقة
المباشرة:
المتحصلات
النقدية عن الأنشطة التشغيلية = المبيعات + المدينين أول الفترة – المدينين آخر
الفترة
–
مدفوعات
مقابل بضاعة = (تكلفة البضاعة المباعة +
المخزون آخر الفترة – المخزون أول الفترة
– الدائنين آخر الفترة + الدائنين أول الفترة)
–
مدفوعات
مقابل مصاريف = المصروفات التشغيلية – مصروف الاستهلاك
+ مصروفات مدفوعة مقدماً آخر الفترة – مصروفات مدفوعة مقدماً أول الفترة + مصروفات مستحقة أول الفترة – مصروفات مستحقة آخر الفترة
=
صافي
التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.
|
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
|
×××
|
ب.
التدفقات
النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
تشمل التدفقات
النقدية (الداخلة والخارجة) الناتجة عن أنشطة البنك المتعلقة بشراء وبيع الأصول
الثابتة والاستثمارات طويلة الأجل.
|
بيــــــــــــــــــــــــــــان
|
جزئي
|
كلي
|
|
التدفقات
النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
+
متحصلات بيع أصول ثابتة
+
متحصلات بيع استثمارات
–
مدفوعات شراء أصول ثابتة
–
مدفوعات شراء استثمارات
= صافي التدفقات النقدية من الأنشطة
الإستثمارية.
|
×××
×××
×××
|
×××
|
ج.
التدفقات
النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
تشمل التدفقات
النقدية (الداخلة والخارجة) الناتجة عن أنشطة البنك المتعلقة بالالتزامات طويلة
الأجل مثل الحصول على القروض طويلة الأجل وإصدار السندات, وكذلك الأنشطة المتعلقة
بحقوق الملكية مثل إصدار الأسهم وتوزيعات
الأرباح للمساهمين.
|
بيــــــــــــــــــــــــــــان
|
جزئي
|
كلي
|
|
التدفقات
النقدية من الأنشطة التمويلية:
يضاف:
إصدار أسهم
يضاف:
إصدار سندات
يضاف:
بيع أسهم خزانة
يضاف:
الحصول على قروض
يخصم:
توزيعات الأرباح المدفوعة نقداً
يخصم:
سداد قروض
= صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية.
|
×××
×××
×××
×××
×××
|
×××
|
2.
تصنيف التدفقات النقدية إلى
تدفقات داخلية وتدفقات خارجية (الطريقة غير المباشرة):
يرجع السبب في
حدوث التدفقات النقدية الداخلة والخارجة إلى حدوث تغيير في أرصدة الحسابات,
ولتحديد التغيير في رصيد الحساب في بداية السنة من رصيد الحساب نفسه في نهاية
السنة, وذلك باستخدام المعادلة الآتية:
(التغيير في رصيد الحساب =
الرصيد الحساب في 31/12/2015م الرصيد في 31/12/2016م. )
|
بيــــــــــــــــــــــــــــان
|
جزئي
|
كلي
|
|
الطريقة
غير المباشرة:
صافي
الدخل.
يضاف:
مصروف الاستهلاك.
يضاف:
المدينين أول الفترة ـــــ المدينين آخر الفترة.
يضاف:
المخزون أول الفترة ــــ المخزون أخر الفترة.
يضاف:
الدائنين أول الفترة ـــــ الدائنين آخر الفترة.
يضاف:
مصروفات مدفوعة مقدماً أول الفترة ـــــ مصروفات مدفوعة مقدماً آخر الفترة.
يضاف:
مصروفات مستحقة آخر الفترة ـــــ مصروفات مستحقة أول الفترة.
يضاف:
خسائر بيع أصول ثابتة ــــ مكاسب بيع أصول ثابتة.
= صافي
التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.
|
×××
×××
×××
×××
×××
|
×××
|
وبعد
تحديد التغيير في رصيد الحساب نقوم بتحديد الأثر المترتب على تغيير رصيد الحساب
(هل أدى إلى تدفق داخل أم تدفق خارج), ويمكن تحديد ذلك باستخدام معادلة الميزانية,
وذلك على النحو الآتي:
|
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
|
ويمكن
تقسيم الأصول إلى نقدية ومن كتابة المعادلة بالشكل الآتي:
|
النقدية + أصول غير نقدية =
الالتزامات + حقوق الملكية
|
وبنقل
الأصول غير النقدية بإشارة سالبة إلى الطرف الأيسر للمعادلة تصبح المعادلة كما
يأتي:
|
النقدية + أصول غير نقدية = حقوق
الملكية + أصول غير نقدية
|
ومن
المعادلة الأخيرة يمكن استنتاج الآتي:
أ.
الزيادة في
النقدية (التدفقات النقدية الداخلة).
تنتج
من الزيادة في الالتزامات أو الزيادة في حقوق الملكية أو النقص لأصوب غير النقدية.
ب.
النقص في
النقدية (التدفقات الخارجة).
ينتج من النقص
في الالتزامات أو النقص في حقوق الملكية أو الزيادة في الأصول غير النقدية.
ثانياً: البيانات المطلوبة لإعداد قائمة التدفقات النقدية.
لغرض
إعداد قائمة التدفقات النقدية يجب أن تتوفر العناصر الآتية:
1.
قائمة الدخل
للسنة التي تعد عنها قائمة التدفقات النقدية.
2.
ميزانيتان
عموميتان إحداهما للسنة التي تعد عنها التدفقات النقدية والأخرى للسنة السابقة حيث
يتم منها تحديد التغير في الأصول والالتزامات وحقوق الملكية بين بداية المدة
ونهايتها.
3.
بيانات إضافية
من دفتر الأستاذ العام تقدم معلومات تفصيلية عن الإضافات وإستبعادات الأًصول.
ثالثاً: إعداد قائمة التدفقات النقدية.
بداية
يجب التنويه أن إعداد قائمة التدفقات النقدية تنطوي على تسوية صافي الدخل المحتسب
وفقاً لأساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي, وذلك على النحو الآتي:
|
بيان
|
جزئي
|
كلي
|
|
صافي الدخل
تسوية صافي الدخل
يضاف: مصاريف غير نقدية (إهلاك
الأصول الثابتة والخسائر الرأسمالية).
يخصم: الإيرادات غير النقدية
(المكاسب الرأسمالية).
يضاف: التدفقات النقدية الداخلة من
الأنشطة التشغيلية
يخصم: التدفقات النقدية الداخلة من
الأنشطة التشغيلية
يضاف: التدفقات النقدية الداخلة من
الأنشطة الاستثمارية
يخصم: التدفقات النقدية الداخلة من
الأنشطة الاستثمارية
يضاف: التدفقات النقدية الداخلة من
الأنشطة التمويلية
يخصم: التدفقات النقدية الداخلة من
الأنشطة التمويلية
|
×××
×××
×××
×××
×××
×××
|
|
|
= صافي
الزيادة في النقدية
|
|
×××
×××
|
|
يضاف رصيد النقدية في 31/12/2015م
|
||
|
يساوي رصيد النقدية في 31/12/2016م
|
××××
|
وفي
ضوء ما تقدم تأخذ قائمة التدفقات النقدية الشكل الموضح في النموذج (6).
نموذج (6)
قائمة التدفقات النقدية في 31/12/2015م
|
بيان
|
جزئي
|
كلي
|
|
التدفقات النقدية من الأنشطة
التشغيلية
صافي الدخل
تسوية صافي الدخل
يضاف: إهلاك الأصول الثابتة
(أرباح) خسائر رأسمالية
الزيادة (النقص) في المخصصات
النقص (الزيادة) في رصيد البنك
المركزي
النقص (الزيادة) في أرصدة البنوك
التجارية
النقص (الزيادة) في القروض الممنوحة
للعملاء
النقص (الزيادة) في حسابات المدينين
والأرصدة المدينة الأخرى
الزيادة (النقص) في الحسابات الجارية
للعملاء
الزيادة (النقص) في حسابات الودائع
الزيادة (النقص) في حسابات الدائنين
والأرصدة الدائنة الأخرى
|
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
|
××××
××××
××××
|
|
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة
التشغيلية
|
×××
×××
|
|
|
التدفقات النقدية من الأنشطة
الاستثمارية
بيع (شراء) استثمارات
بيع (شراء) أصول ثابتة
|
||
|
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة
الاستثمارية
|
×××
×××
×××
×××
×××
|
|
|
التدفقات النقدية من الأنشطة
التمويلية
يضاف: إصدار أسهم نقدية
يخصم سداد توزيعات الأرباح
يخصم : مكافأة أعضاء مجلس الإدارة
يضاف إصدار سندات أو الحصول على قروض
يخصم سداد سندات أو سداد قروض طويلة
الأجل
|
||
|
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة
التمويلية
|
|
|
|
صافي الزيادة في النقدية
|
|
×××
×××
|
|
يضاف رصيد النقدية في 1/1/2013م
|
||
|
يساوي رصيد النقدية في 31/12/2013م
|
××××
|
مثال:
فيما
يأتي الميزانية العمومية المقارنة لبنك مأرب للعامين 2005م 2006م إضافة إلى بعض
المعلومات عن تدفق واستخدام الأموال خلال عام 2006م.
الميزانية العمومية المقارنة لبنك مأرب
للعامين 2005م و2006م.
|
بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان
|
31/12/2006م
|
31/12/2005م
|
|
نقدية
بالصندوق
|
42.200
|
36.000
|
|
عملات
أجنبية
|
89.100
|
85.600
|
|
أرصدة لدى
البنك المركزي
|
85.400
|
70.6000
|
|
أرصدة لدى
البنوك
|
22.600
|
50.400
|
|
حسابات
المراسلين الخارجيين
|
42.600
|
12.000
|
|
ودائع لدى
البنوك
|
82.600
|
50.500
|
|
أوراق
تجارية مخصومة
|
10.600
|
20.400
|
|
استثمارات
|
14.200
|
10.000
|
|
حسابات
جارية مدينة
|
30.000
|
40.000
|
|
سلف بضمانات
مختلفة
|
155.300
|
104.000
|
|
فوائد
وعمولات دائنة مستحقة
|
2.500
|
1.150
|
|
أراض
|
6.400
|
-
|
|
سيارات
|
2.000
|
2.800
|
|
أثاث
|
1.200
|
1.200
|
|
يخصم: مجمع
الإهلاك
|
-880
|
-850
|
|
مجموع
الأصول
|
585.720
|
483.800
|
|
الالتزامات
وحقوق الملكية
|
|
|
|
حساب جاري
البنوك (دائنة)
|
15.400
|
20.400
|
|
الحسابات
الجارية الدائنة
|
174.000
|
150.000
|
|
الودائع
لأجل
|
166.400
|
124.100
|
|
مخصص ضريبة
الأرباح التجارية
|
3.500
|
-
|
|
مخصص د.
مشكوك في تحصيلها
|
1.200
|
-
|
|
مخصص هبوط
ا.ام
|
220
|
-
|
|
حملة الأسهم
توزيعات أرباح
|
1.700
|
1.500
|
|
مكافأة
أعضاء مجلس الإدارة
|
200
|
-
|
|
رأس المال
|
200.000
|
170.000
|
|
احتياطي
قانوني
|
2.600
|
1.600
|
|
احتياطي عام
|
5.200
|
3.200
|
|
أرباح
محجوزة
|
15.300
|
13.000
|
|
مجموع
الالتزامات وحقوق الملكية
|
585.720
|
483.800
|
فضلاً
عن ذلك توافرت لديك لعض المعلومات عن تدفق واستخدام الأموال خلال عام 2013م:
1)
قام البنك
بشراء أراض بغرض إقامة مبنى للبنك عليها.
2)
تم بيع سيارة
نقداً بمبلغ 650ريال, وكانت تكلفة السيارة 800ومجمع إهلاكها في تاريخ البيع
350ريال.
3)
تم خلال السنة
سداد توزيعات أرباح لحملة الأسهم بمبلع 800ريال.
4)
تم زيادة رأس
المال بإصدار أسهم نقدية قيمتها الأسمية 30.000ريال.
المطلوب:
إعداد
قائمة التدفقات النقدية لبنك مأرب التجاري في 31/12/2006م
الحل :
أولاً: نحسب التغيرات في أرصدة الحسابات بالمعادلة الآتية:
التغير
في رصيد الحساب = الرصيد الحساب في 31/12/2005م – الرصيد في 31/12/2006م
|
بيان
|
31/12/2006م
|
31/12/2005م
|
التغير
زيادة (نقص)
|
|
نقدية
بالصندوق
|
42.200
|
36.000
|
|
|
عملات
أجنبية
|
89.100
|
85.600
|
|
|
أرصدة لدى
البنك المركزي
|
85.400
|
70.600
|
|
|
أرصدة لدى
البنوك
|
22.600
|
50.400
|
|
|
حسابات
المراسلين الخارجين
|
42.600
|
12.000
|
|
|
ودائع لدى
البنوك
|
82.500
|
50.500
|
|
|
أوراق
تجارية مخصومة
|
10.600
|
20.400
|
|
|
استثمارات
|
14.200
|
10.000
|
|
|
حسابات
جارية مدينة
|
30.000
|
40.000
|
|
|
سلف بضمانات
مختلفة
|
155.300
|
104.000
|
|
|
فوائد
وعمولات دائنة مستحقة
|
2.500
|
1.150
|
|
|
أراض
|
6.400
|
-
|
|
|
سيارات
|
2.000
|
2.80
|
|
|
أثاث
|
1.200
|
1.800
|
|
|
يخصم: مجموع
الإهلاك
|
-880
|
-850
|
|
|
مجموع
الأصول
|
585.720
|
483.800
|
|
|
الالتزامات
وحقوق الملكية
|
|
|
|
|
حساب جاري
البنوك (دائنة)
|
15.400
|
20.400
|
(5.000)
|
|
الحسابات
الجارية الدائنة
|
174.000
|
150.000
|
24.000
|
|
الودائع
لأجل
|
166.400
|
124.100
|
42.300
|
|
مخصص ضريبة
الأرباح التجارية
|
3.500
|
-
|
3.500
|
|
مخصص د.
مشكوك في تحصيلها
|
1.200
|
-
|
1.200
|
|
مخصص هبوط
ا.ام
|
220
|
-
|
220
|
|
حملة الأسهم
توزيعات أرباح
|
1.700
|
1.500
|
200
|
|
مكافأة
أعضاء مجلس الإدارة
|
200
|
-
|
200
|
|
رأس المال
|
200.000
|
170.000
|
30.000
|
|
احتياطي
قانوني
|
2.600
|
1.600
|
1.000
|
|
احتياطي عام
|
5.200
|
3.200
|
2.000
|
|
أرباح
محجوزة
|
15.300
|
13.000
|
2.300
|
|
مجموع
الالتزامات وحقوق الملكية
|
585.720
|
483.800
|
|
ثانياً: نقوم بتبويب التغيرات إلى تشغيلية وتمويلية على النحو
الآتي:
قائمة التدفقات النقدية لبنك مأرب
التجاري في 31/12/2006م
|
بيان
|
جزئي
|
كلي
|
|
التدفقات النقدية من الأنشطة
التشغيلية
صافي الدخل
تسوية صافي الدخل
يضاف: إهلاك الأصول الثابتة
خسائر (أرباح) رأسمالية
النقص (الزيادة) في العملات
الأجنبية
النقص (الزيادة) في رصيد البنك
المركزي
النقص (الزيادة) في أرصدة البنوك
التجارية
النقص (الزيادة) حسابات المراسلين
الخارجيين
النقص (الزيادة) في ودائع لدى البنوك
النقص (الزيادة) في أوراق تجارية
مخصومة
النقص(الزيادة) في حسابات جارية
مدينة
النقص (الزيادة) سلف بضمانات مختلفة
النقص (الزيادة) فوائد وعمولات دائنة
مستحقة
الزيادة (النقص) في حسابات جاري
البنوك (دائنة)
الزيادة (النقص) الحسابات الجارية
الدائنة
الزيادة (النقص) في حسابات الودائع
الزيادة (النقص) مخصص د. مشكوك في
تحصيلها
الزيادة (النقص) مخصص ا.ا.م
|
380
(200)
(3.500)
(14.800)
27.800
(30.600)
(32.000)
9.800
10.000
(51.300)
(1.350)
(5.000)
24.000
42.300
1.200
220
|
10.000
(23.050)
(9.950)
29.200
|
|
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة
التشغيلية
|
(4.200)
(4.600)
650
|
|
|
التدفقات النقدية من الأنشطة
الاستثمارية
بيع (شراء) استثمارات
بيع (شراء) أراض
بيع (شراء) سيارة
|
||
|
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة
الاستثمارية
|
(4.200)
(4.600)
650
|
|
|
التدفقات النقدية من الأنشطة
التمويلية
يخصم سداد توزيعات الأرباح
يضاف: إصدار أسهم نقدية
|
||
|
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة
التمويلية
|
|
|
|
صافي الزيادة في النقدية
|
|
6.200
36.000
|
|
يضاف رصيد النقدية في 31/12/2005م
|
||
|
يساوي رصيد النقدية في 31/12/2006م
|
42.200
|
ملاحظات على الحل:
1)
صافي الدخل =
10.000 ريال تم الحصول عليه من قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31/12/2006م.
2)
تم الحصول على
إهلاك الأصول الثابتة من قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31/12/2006م.
إهلاك
الأصول الثابتة = إهلاك السيارات + إهلاك الأثاث = 200+180=380
3)
أدرج في
التدفقات من أنشطة الاستثمارية مبلغ بيع السيارة البالغ 650 ريال.
4)
تم احتساب
أرباح بيع السيارة كما يأتي:
ربح
(خسارة) بيع السيارة (سعر ابيع + مجمع الإهلاك) – تكلفة السيارة = (650 + 350) –
800
= 200 ربح رأسمالي
5)
التغيير في
مخصص ضريبة الأرباح التجارية لم يدرج في القائمة , لأنه عبارة عن توزيع للدخل وليس
عبئاً عليه, فهي ليست مصروفاً.
6)
التغيير في
مكافأة أعضاء مجلس الإدارة لم يدرج في القائمة, لأنه عبارة عن توزيع للدخل وليس
عبئاً عليه, فهي ليست مصروفاً.
7)
صافي الزيادة
في النقدية = صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية + صافي التدفقات النقدية
من الأنشطة الاستثمارية + في التدفقات من الأنشطة التمويلية صافي الزيادة في
النقدية = (23050) + 29.200 = 6.200.
ليست هناك تعليقات:
إرسال تعليق