{[['
']]}
']]}
المحتويات : التكاليف المتغيرة – التكاليف الثابتة ـ التكاليف المختلطة – مميزات
التكلفة الثابتة والمتغيرة - تبويب التكاليف
وفقاً لإمكانية التغير مع حجم النشاط- عناصر التكاليف الثابتة . – عرض أمثلة
وتمارين محلولة عن كافة التكاليف حتى تصل الفكرة للقارئ بشكل جيد.
التغير في التكلفة وفقاً لتغير حجم الإنتاج ... فنبدأ
بالجزء الخاص بالتكلفة المتغيرة..
تبويب التكاليف وفقاً
لإمكانية التغير مع حجم النشاط
الهدف الرئيسي من تبويب التكاليف
حسب علاقتها بحجم النشاط هو دراسة سلوك عناصر التكاليف بالنسبة للتقلبات التي تحدث
في حجم النشاط من فترة إلى أخرى. يمكن
تبويب التكاليف حسب علاقتها بالتغير في حجم النشاط إلى ثلاث مجموعات رئيسية:
التكاليف المتغيرة –
التكاليف الثابتة ـ التكاليف المختلطة.
أولاً: التكاليف المتغيرة
التكاليف المتغيرة
هي التكاليف التي يتغير إجماليها مع تغير حجم الإنتاج بنفس النسبة (حتى مستوى
معين). إذا زاد حجم النشاط بمعدل 10% فإن إجمالي تكلفة الخامات تزيد بمعدل
10% أيضا, وإذا انخفض بمعدل 20% فإن إجمالي تكلفة الخامات سينخفض بمعدل20% أيضاً.
فعناصر التكاليف المتغيرة مرنه
مرونة كاملة بنسبة 100% تستجيب بصفة عامة بدرجة 100% للتغير في حجم النشاط. وهذا يعني أن قوة الارتباط مع التكلفة المتغيرة
تساوي 100% .
والمرونة
تعني مدى قوة الارتباط بين عناصر التكاليف وبين حجم النشاط.
على سبيل المثال:
فيما يلي البيانات المتعلقة
ببعض عناصر التكاليف المستخرجة من سجلات إدارة التكاليف بإحدى الشركات الصناعية
خلال شهري محرم وصفر عام 1429هـ والمطلوب تحديد عناصر التكاليف المتغيرة
|
عناصر التكاليف
|
حجم الإنتاج في شهر
محرم 1000 وحدة
|
حجم الإنتاج خلال شهر
صفر 1500 وحدة
|
|
خامات رئيسية
|
100,000 ريال
|
150,000 ريال
|
|
خامات مساعدة
|
60,000 ريال
|
75,000 ريال
|
|
وقود
|
30,000 ريال
|
45,000 ريال
|
|
قطع غيار
|
50,000 ريال
|
60,000 ريال
|
حجم
الإنتاج في شهر محرم 1000 وحدة ويكون بذلك أن الشركة أنتجت 1000 وحدة .
وتغير
الإنتاج في شهر صفر وأصبح 1500 وحدة، أي زاد بمقدار 500. كيف نستنتج نسبة
الزيادة..
لا نستطيع أن نقول هذا التغير تكلفة متغيرة أو تكلفة مختلطة أو
تكلفة ثابتة، إلا إذا رأينا نسبة التغير في عنصر التكلفة ونسبة التغير في حجم
النشاط ماذا يساوي.. التكلفة إلى حد ما تزيد مع تغير
حجم الإنتاج.
خطوات
الحل:
1-
تحديد
نسبة التغير في حجم النشاط ( الإنتاج ) كما يلي:
نسبة التغير في حجم النشاط = (( حجم النشاط الحالي – حجم النشاط
السابق ) ÷ حجم النشاط السابق ) × 100
حجم
النشاط الحالي - حجم النشاط السابق ÷ على حجم النشاط السابق والكل مضروب في 100.
نسبة التغير في حجم النشاط = { 1500- 1000 }× 100 = 50%
1000
حجم الإنتاج في شهر صفر زاد 50% عن حجم الإنتاج في شهر محرم..
نسبة
التغير في حجم النشاط. يلزمنا قياس نسبة التغير في كل عنصر من عناصر التكلفة الأربعة
نحسب
نسبة التغير في كل عنصر من عناصر التكلفة.
نسبة التغير في إجمالي تكلفة العنصر =
تكلفة العنصر في الفترة الحالية – تكلفة العنصر في الفترة السابقة ×
100
تكلفة العنصر في الفترة السابقة
وبتطبيق
المعادلة السابقة نجد أن:
نسبة
التغير في تكلفة الخامات الرئيسية =
(150,000-
100,000× 100) ÷ 100,000= 50%
نسبة
التغير في تكلفة الخامات المساعدة =
( 75,000- 60,000× 100) ÷ 60,000 = 25%
نستنتج
نسبة التغير في الخامات الرئيسية زادت التكلفة 50% وأيضاً حجم النشاط زاد 50%
زيادة حجم الإنتاج 50% أدى إلى زيادة التكاليف 50% وبالتالي تكون هذه التكلفة
متغيرة بالكامل.
الخامات
المساعدة بنفس الطريقة تساوي 25% ماذا يكون معناها هل هذه التكلفة متغيرة لا
طبعاً.
طالما
تغير حجم الإنتاج أو حجم الإنتاج زاد 50% قابل ذلك تغير في حجم التكلفة زاد ولكنه
زاد ليس بنفس النسبة إذا أصبحت تكلفة ليست متغيرة نقول عنها شبه متغيرة أو تكلفة
مختلطة..
بقية التكاليف:
نسبة
التغير في تكلفة الوقود= ( 45,000- 30,000)÷ 30,000 ×100 = 50%
إذاً هذه تكلفة متغيرة
نسبة
التغير في تكلفة قطع الغيار = ( 60,000- 50,000) ÷ 50,000× 100 = 20%
نسبة التغير في تكلفة قطع الغيار = (60,000 -
50,000 )÷50,000 ×100 يكون الناتج 20% .
هنا
حجم النشاط زاد 50% قابل ذلك تغير في التكلفة بنسبة 20%. فهذه تكلفة شبة متغيرة أو
تكلفة مختلطة.
مما
سبق يتضح أن عناصر التكاليف المتغيرة تتمثل في عنصري الخامات الرئيسية والوقود
فقط.
الإشارة
إلى أن سلوك عناصر التكلفة المتغيرة يكون متغير بالنسبة للإجمالي ولكن نصيب الوحدة
من تلك التكاليف يكون مبلغ ثابت. ولتأكيد ذلك من المثال السابق نجد أن:
تكلفة الوحدة من كل عنصر =
إجمالي تكلفة العنصر ÷ إجمالي حجم النشاط.
تكلفة الوحدة من الخامات الرئيسية:
خلال
شهر محرم = 100,000÷ 1000 = 100 ريال / وحدة
خلال
شهر صفر = 150,000÷ 1500 = 100 ريال / وحدة
في التكلفة المتغيرة يهمنا سلوكها الإجمالي وليس على أساس نصيب
الوحدة.
التكلفة المتغيرة تتميز بميزتين أو خاصيتين أو صفتين وهي:
1-
أن إجمالي التكلفة المتغيرة يتغير مع تغير حجم الإنتاج بنفس النسبة.
2-
أن متوسط تكلفة الوحدة من عناصر التكاليف المتغيرة ثابت على مستوى
الوحدة.
مثال( 2) فيما يلي البيانات الخاصة
بتكاليف الإنتاج بإحدى الشركات الصناعية والمطلوب التعرف على سلوك التكلفة.
|
حجم النشاط
|
تكلفة الوحدة
|
|
1000 وحدة
|
5 ريال
|
|
2000 وحدة
|
5 ريال
|
|
3000 وحدة
|
5 ريال
|
|
5000 وحدة
|
5 ريال
|
يجب التأكد على أن معيار
التفرقة بين التكلفة الثابتة والتكلفة المتغيرة هو إجمالي
التكلفة وليس تكلفة الوحدة. في المثال السابق إذا كان إجمالي التكلفة
يتغير بنفس درجة التغير في حجم النشاط تكون التكلفة متغيرة.
ويتم ذلك كما يلي:
نأتي بإجمالي تكلفة كل عنصر
ونربطهم مع التغير في حجم النشاط لو إجمالي تكلفة العنصر تتغير مع تغير حجم النشاط
بنفس النسبة أصبح تكلفة متغيرة. فمعيار التفرقة ما بين التكلفة الثابتة والتكلفة
المتغيرة هو إجمالي عنصر التكلفة وليس متوسط تكلفة الوحدة.
لنستخرج الإجمالي..
|
حجم النشاط
|
تكلفة الوحدة
|
إجمالي التكلفة
|
|
1000 وحدة
|
5
ريال
|
5000
|
|
2000 وحدة
|
5
ريال
|
10000
|
|
3000 وحدة
|
5
ريال
|
15000
|
|
5000 وحدة
|
5
ريال
|
25000
|
بما أن الإجمالي يتغير مع تغير
حجم النشاط نقول مبدئياً التكلفة تتغير ولكن من أجل أن تكون تكلفة متغيرة لابد أن
نحسب نسبة التغير. نسبة التغير =( الحالي – السابق ÷
السابق). فمثلاً (2000-1000÷1000=100%) معناها أن حجم النشاط تضاعف من 1000
إلى 2000
التكلفة حالياً 10الآف وسابقاً
كانت 5الآف وعليه: ( 10الآف - 5الآف ÷5الآف = 1 ×100 = 100% معناها ماذا تغير حجم
النشاط وتغيرت التكلفة بنفس النسبة إذاً هذه أصبحت تكلفة متغيرة تماماً درجة
المرونة لها 100%.
أيضاً لو قلنا حجم النشاط 1000
نقيسها بـ 3000 حجم النشاط كان 1000 أصبح 3000 معناها أنه زاد 3 مرات ونقيسها 3000
- 1000 ÷1000 = 2 ×100 = 200%.
وحجم التكلفة كانت 5000 أصبحت
15000 ويكون (15000 - 5000 = 10000 ÷5000 =200% فتكون
التكاليف تضاعفت بنفس نسبة تضاعف أو زيادة حجم النشاط. وهكذا...
إذاً سلوك هذه
التكلفة سلوك تكلفة متغيرة بالكامل حيث يتغير إجماليها مع تغير حجم الإنتاج
بنفس النسبة .
ثانياً: التكاليف الثابتة: هي التكاليف التي
يبقى إجماليها ثابت بالرغم من تغير حجم النشاط او الإنتاج (حتى مستوى معين) أو
خلال مدى معين يسمى المدى الملائم, وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتغير
من حجم النشاط لآخر.
حجم النشاط يتغير،، يزيد ،، يقل ــــــ تبقى التكلفة
ثابتة.
متوسط نصيب الوحدة من عنصر التكلفة الثابتة متغير، ماذا يعني ذلك؟
يعني أن تكلفة العنصر تبقى ثابتة في
إجماليها بالرغم من تغير حجم الإنتاج إلى مدى ملائم أو إلى نقطة معينة.
مثلاً.. أجور المشرفين . حيث لو كان عندي مشرف طاقته الإشراف على عشرة
عمال، ويتقاضى 5000ريال فتبقى تكلفة الإشراف ثابتة طالما عدد العمال عشرة. ثم عينت عشرة عمال إضافيين، المشرف السابق لن
يستطيع الإشراف على عشرين عامل وسأضطر أن أعين مشرف آخر. إذاً، تكلفة الإشراف التي
كانت ثابتة تضاعفت وستظل ثابتة بعد زيادة الرواتب للمشرفين إلى 10.000ريال وهكذا.
المدى الملائم: نطاق أو حدود حجم النشاط الذي تكون خلاله العلاقة محددة بين
عنصر التكلفة المعين وحجم النشاط وطالما أن التغيرات في حجم النشاط لم تتجاوز هذا
المدى فإن إجمالي التكاليف الثابتة لا يتغير.
أي أن عناصر التكاليف الثابتة عديمة المرونة فنسبة
مرونتها تساوي صفراً في نطاق المدى الملائم عكس التكلفة المتغيرة.
مثال.. فيما يلي البيانات المتعلقة
بإحدى الشركات الصناعية في شهري محرم وصفر من عام 1430هـ والمطلوب: تحديد عناصر التكاليف
الثابتة.
|
عناصر التكاليف
|
حجم الإنتاج خلال شهر محرم1000وحدة
|
حجم الإنتاج خلال شهر صفر1500وحدة
|
|
إيجار
المصنع
|
60.000ريال
|
60.000ريال
|
|
التأمين
على الآلات
|
90.000ريال
|
90.000ريال
|
|
الإنارة
|
40.000ريال
|
50.000ريال
|
من الجدول نستطيع أن نحدد التكلفة الثابتة من التكلفة
المتغيرة. فإيجار المصنع نقول عنه تكلفة ثابتة إلى مدى معين. وكذلك عنصر التأمين
على الآلات نقول عنه تكلفة ثابتة إلى مدى معين، أما الإنارة فهي ليست ثابتة معناها
أن حجم الإنتاج لو حسبناه حسب نسبة التغير حيث كان 1000وحدة في الشهر السابق وزاد
إلى 1500وحدة في الشهر الحالي فنقول:
1500وحدة الشهر الحالي ناقص 1000وحدة الشهر السابق
نقسمها على 1000وحدة تساوي 50% إذاً حجم النشاط زاد 50% إذاً التكاليف الأخرى نسبة
التغير فيها صفر.
نلاحظ أن حجم الإنتاج زاد في شهر صفر عما كان عليه
في محرم بنسبة 50% بينما لم تحدث أية زيادة في إجمالي تكاليف عنصري إيجار المصنع
والتأمين على الآلات إلا أن هناك تغيراً قد طرأ على إجمالي تكاليف الإنارة.
مما سبق نجد أن عناصر التكاليف الثابتة هي:
-
إيجار المصنع.
–
التأمين على الآلات.
الخلاصة:
·
إجمالي
التكاليف الثابتة لا تتغير مع تغير حجم النشاط مادام التغير في حدود المدى
الملائم.
·
التكلفة
الثابتة للوحدة تتغير عكسياً مع تغير حجم الإنتاج.
·
التغير
الحاصل على تكلفة الإنارة شبه متغيرة أو مختلطة.
ماذا يعني أن التكلفة الثابتة
للوحدة تتغير عكسياً مع تغير حجم الإنتاج؟
نقول لو قسمنا إيجار المصنع
لشهر محرم 60.000÷1000وحدة=60ريال لكل وحدة
إذاً في الشهر الذي يليه
60.000÷1500=40ريال للوحدة فبقيت التكلفة ثابتة وكلما زاد حجم الإنتاج كلما قل
متوسط التكلفة للوحدة من هذا العنصر.
تتميز التكلفة
الثابتة بـ:
1ـ
إجماليها ثابت. 2ـ متوسط تكلفة
الوحدة تقل أو تنخفض كلما زاد حجم النشاط.
لهذا نقول إن ميزة المصانع
بأنها تنتج إنتاجاً بحجم كبير بحيث كلما أنتجت قلت التكلفة بالنسبة للوحدة إلى مدى
ملائم.
ثالثاً: التكلفة
المختلطة:
يطلق عليها
التكاليف شبه المتغيرة أو شبه الثابتة أي
أنها تتضمن عناصر تكاليف يتغير إجماليها مع تغير حجم الإنتاج (النشاط) ولكن ليس
بنفس النسبة.
مثلاً
مندوب مبيعات يعمل بالراتب 1000ريال شهري وعن كل وحدة يبيعها من المنتج الخاص بي
فسيأخذ عمولة 2ريال.
فالجزء الثابت هو الراتب الشهري
(1000ريال) والجزء المتغير هو نسبة العمولة (2ريال).
مثال: فيما يلي البيانات
المتعلقة بإحدى الشركات الصناعية خلال شهري محرم وصفر في عام 1430هـ والمطلوب
تبويب عناصر التكاليف التالية حسب علاقتها بحجم النشاط:
|
عناصر التكاليف
|
حجم الإنتاج خلال شهر محرم 2000وحدة
|
حجم الإنتاج خلال شهر صفر 2600وحدة
|
|
مواد خام
|
50.000ريال
|
65.000ريال
|
|
مواد تعبئة وتغليف
|
30.000ريال
|
39.000ريال
|
|
قطع غيار
|
20.000ريال
|
24.000ريال
|
|
صيانة الآلات
|
10.000ريال
|
11.000ريال
|
|
التأمين على الآلات
|
40.000ريال
|
40.000ريال
|
|
رواتب الملاحظين
|
25.000ريال
|
25.000ريال
|
لنحسب التغير في
مستوى النشاط فنقول:
2600- 2000÷ 2000 × 100 = 30%
حجم النشاط زاد 30% في شهر صفر.. نبدأ الآن بتبويب
عناصر التكاليف في الجدول السابق:
مواد
الخام: ( 65000 – 50000) ÷ 50000= 30%.
مواد التعبئة والتغليف Ù (
39000- 30000) ÷ 30000= 30%.
وهكذا نستخدم نفس
الطريقة في إيجاد نسبة التغير مع جميع عناصر التكلفة في الجدول السابق.
نجد أن التأمين على
الآلات ورواتب الملاحظين تكاليف ثابتة حيث زاد حجم الإنتاج لكن مع بقاء
التكلفة ثابتة.
ونحسب كل من نسبة التغير في حجم
النشاط ونسبة التغير في إجمالي تكلفة كل عنصر من عناصر التكلفة نتوصل إلى ما يلي:
|
بيان
|
نسبة
التغير
|
|
حجم
النشاط
|
30%
تكلفة متغيرة
|
|
مواد
الخام
|
30%
تكلفة متغيرة
|
|
مواد
تعبئة وتغليف
|
30%
تكلفة متغيرة
|
|
قطع
غيار
|
20%
تكلفة مختلطة
|
|
صيانة
الآلات
|
10%
تكلفة مختلطة
|
|
التأمين
على الآلات
|
صفر
تكلفة ثابتة
|
|
رواتب
الملاحظين
|
صفر
تكلفة ثابتة
|
ليست هناك تعليقات:
إرسال تعليق