المخزون السلعي : طبيعته ,عناصره , طرق تقييمه ,تبويبه ,أنظمته وأفتراضاته.

المحاسبة, المخزون,

{[['']]}

المحتويات:

تقويم المخزن السلعي  - طبيعة المخزون السعلي .

 طرق تقويم المخزون السلعي: طريقة الوارد أولاً صادر أولاً :طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً.

                                  طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً :- المجموعات السلعية.

                                  طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً القيمة النقدية .

تبويب المخزون السلعي : مخزون المواد الأولية:

                             مخزون الانتاج تحت التشغيل:  

                             مخزون الانتاج التام :

أنظمة المخزون : نظام المخزون المستمر.

                    نظام الجرد الدوري:

محتويات المخزون السلعي: البضاعة بالطريق: بضاعة الأمانة.

أخطاء المخزون السلعي وأثرها في القوائم المالية.

تحديد عناصر تكلفة المخزون السلعي:

افتراضات تدفق تكلفة المخزون السلعي: طريقة التمييز المحدد :

                                             طريقة متوسطة التكلفة :

طبيعة المخزون: يتكون المخزون من البضاعة التي تعتبر من الناحية القانونية مملوكة للمنشأة ويشمل المخزون تلك البضائع التي يتم الحصول عليها بغرض إعادة بيعها من خلال النشاط الاقتصادي المعتاد للمنشأة أو لغرض استهلاكها لانتاج سلع وبيعها في المستقبل.

يتم بيع المخزون بسعر أعلى من سعر التكلفة حيث يمثل الفرق بين السعرين   مصدر الدخل الرئيسي للمنشأة.

وطرق تقويم المخزون يترتب عليها تقيم تكلفة البضاعة المتاحة للبيع الي جزئين :

تكلفة البضاعة المباعة التي تعتبر مصروفاً يتم مقابلته بالإيرادات المحققة من المبيعات في قائمة الدخل.

المخزون السلعي في نهاية المدة والذي يعتبر أصلاً ضمن الأصول المتداولة في الميزانية العمومية.

تبويب المخزون السلعي:

     - المنشآت التجارية         حساب المخزون التجاري

     - المنشآت الصناعية        حساب  مخزون المواد الأولية

                                    حساب مخزون الانتاج تحت التشغيل

                                    حساب مخزون الانتاج التام

مخزون المواد الأولية:

عبارة عن المواد الخام الأساسية التي تحصل عليها المنشأة للاستخدام المباشر في العملية الإنتاجية كالحديد الخام. وهناك بعض الخامات المساعدة التي لا تتعلق مباشرة بالعملية الإنتاجية ولكنها ضرورية للتشغيل ويتم فصلها في حساب مستقل يسمى حساب الخامات غير المباشرة  مثل الوقود.

مخزون الانتاج تحت التشغيل:

يشمل المنتجات التي بدأت في العملية الانتاجية ولم يتم اكتمالها في نهاية الفترة المحاسبية ويتضمن مكونات من ثلاث عناصر تكلفة أساسية: 

1.    المواد الخام

2.    العمل المباشر (أجور مباشرة)

3.    المصروفات الصناعية غير المباشرة مثل استهلاك الأصول المستخدمة.

مخزون الانتاج التام :

يشمل المنتجات التامة الصنع المعدة للبيع ويشمل على مكونات التكلفة الثلاثة نفسها مع اختلاف أن هذه التكلفة تشتمل على جميع العناصر الضرورية اللازمة للحصول على المنتج النهائي.

الإفصاح عن المخزون في الميزانية العمومية: يظهر المخزون السلعي ضمن الأصول المتداولة وبأقسامه في المنشآت الصناعية.

أنظمة المخزون:

نظام المخزون المستمر: يتم تسجيل كل المعاملات المتعلقة بتكلفة الحصول على البضاعة في حـ/المخزون السلعي. 

• ليس هناك حاجة لفتح حسابات مستقلة لعمليات الشراء والرد.
• يجعل حساب المخزون مديناً: بـ: قيمة المشتريات وتكلفة النقل للداخل. ودائناً بـ: تكلفة البضاعة المباعة والمردودات والمسموحات والخصم المكتسب.
• فهنا يتم تخصيص حسابين فقط هما المخزون السعلي وتكلفة البضاعة المباعة وهو حساب مصروف.
• لا يتطلب الأمر إجراء قيود تسوية في نهاية المدة للمخزون السلعي.
• نظراً للتكلفة المرتفعة والجهد الكبير اللذين يتطلبهما هذا النظام فإنه غالباً ما يلائم السلع قليلة العدد المرتفعة القيمة.
• يتحتم إجراء جرد فعلي مرة واحدة على الأقل لمطابقة رصيد المخزون الفعلي مع رصيده بالدفاتر.

نظام المخزون الدوري: لا تمسك المنشأة سجلات مستمرة بل تعتمد على كمية المخزون السلعي الموجود فعلاً في المخازن في نهاية الفترة عن طريق الجرد الفعلي للمخزون وتتم التسوية في نهاية الفترة لتحديد تكلفة البضاعة المباعة :

لا يتم التسجيل للعمليات في حساب المخزون بل يتم فتح حسابات مستقلة للمشتريات والمردودات والمسموحات والخصم المكتسب.

وللتفرقة بين النظامين نرى المعادلات التالية:

الدوري: المخزون السلعي أول المدة + صافي المشتريات - المخزون السلعي آخر المدة = تكلفة البضاعة المباعة.

المستمر: المخزون السلعي أول المدة + صافي المشتريات - تكلفة البضاعة المباعة = المخزون السلعي آخر المدة. وتكون القيود كالتالي:

العملية       المخزون المستمر                  المخزون الدوري

الشراء       من حـ/المخزون السلعي                 من حـ/ المشتريات

              إلى حـ / النقدية                        إلى حـ/النقدية

البيع         من حـ/ النقدية                         من حـ / النقدية

              إلى حـ/المبيعات                         إلى حـ/المبيعات

قيد التسوية  من حـ / تكلفة البضاعة المباعة        لا يوجد قيد

              إلى حـ/ المخزون السلعي

قيد التسوية والإقفال لا يوجد قيود             من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة

                                                  إلى حـ/المخزون السلعي

                                                  من حـ / المخزون السلعي 30/12

                                                 إلى حـ / تكلفة البضاعة المباعة

                                                 من حـ / تكلفة البضاعة المباعة

                                                 إلى حـ / المشتريات

محتويات المخزون السلعي:

عندما يتم نقل تكلفة البضاعة القانونية للمنشأة فإن المفردة يتم إدراجها ضمن مخزونها حتى لو كانت غير موجودة فعلاً في المخازن ولكن جرت العادة على تسجيل المشتريات عند تسليم المنشأة للسلع المشتراة ولكن هناك بعض المعاملات التجارية التي تمثل مصدراً للخطأ في محتويات المخزون مثل:

البضاعة بالطريق:

البضاعة المشحونة والتسليم بميناء أو مكان الشحن         تسجل في دفاتر المشتري.

البضاعة المشحونة والتسليم بميناء أو مكان الوصول         تسجل في دفاتر البائع.

لأن التسليم بمكان الشحن يعني تحمل المشتري بكافة مصروفات الشحن والتأمين والعكس عندما تكون شروط التسليم مكان الوصول فإن البائع يتحمل كافة المصروفات.

بضاعة الأمانة:

تخضع عملية البيع لنظام الوكالة حيث يقوم مالك البضاعة ويسمى الموكل بإيداعها طرف شخص آخر أو منشأة أخرى لغرض البيع ويسمى الوكيل الذي يقوم ببيعها لطرف ثالث وعندما يتم البيع يقوم الوكيل باستيفاء عمولته المتفق عليها ومصروفات تتميم البيع ويسدد الصافي بعد ذلك للموكل وفي حالة عدم بيعها يقوم بإرجاعها للموكل حيث يظل محتفظاً بالملكية القانونية لها.

يتم الإفصاح عن هذا المخزون باعتبارة بنداً مستقلاً في قائمة المركز المالي للموكل إذا كانت قيمتها مرتفعة مما يبرر فصلها عن باقي المخزون السلعي ولا تظهر ضمن قوائم جرد الوكيل.

أخطاء المخزون السلعي وأثرها في القوائم المالية:

عدم قيام المنشأة بتسجيل المشتريات في الدفاتر المحاسبية وعدم إدراج هذه البضاعة المشتراة ضمن مخزون آخر المدة:

 قائمة المركز المالي:                     قائمة الدخل:

المخزون أقل مما يجب                       المشتريات أقل مما يجب

الأرباح المحتجزة لا أثر                      تكلفة البضاعة المباعة لا أثر

الموردين أقل من اللازم                      صافي الدخل لا أثر

رأس المال العامل لا أثر                     مخزون آخرالمدة أقل مما يجب

نسبة التداول أكبر مما يجب

قد تقوم المنشأة بتسجيل المشتريات بطريقة سليمة ولكن يتم إغفال  إدراج البضاعة ضمن المخزون آخر المدة.

قائمة المركز المالي :                  قائمة الدخل:

المخزون أقل مما يجب                    تكلفة البضاعة المباعة أكبر مما يجب

الأرباح المحتجزة أقل مما يجب             صافي الدخل أقل مما يجب

رأس المال العامل أقل مما يجب

نسبة التداول أقل مما يجب 

وقوع السهو في تسجيل المشتريات في الدفاتر المحاسبية ولكن يتم إدراج البضاعة ضمن المخزون السلعي في نهاية الفترة.

قائمة المركز المالي :                     قائمة الدخل:

صافي رأس المال العامل أكبر مما يجب      صافي الدخل أكبر مما يجب

الموردين أقل مما يجب                      تكلفة المشتريات أقل مما يجب

نسبة التداول أكبر مما يجب               مما يؤدي إلى نقص صافي دخل الفترة التالية

التحديد الدقيق للمخزون السلعي والتسجيل السليم مطلبين رئيسيين لإعداد القوائم المالية بشكل سليم.

تحديد عناصر تكلفة المخزون السلعي:

التكلفة التاريخية للمخزون عبارة عن ثمن شراء السلع ومصروفات الشحن والتأمين على المشتريات وتكلفة العمالة والمصروفات الصناعية اللازمة لانتاج السلع.

تعالج مصروفات البيع والتسويق كمصروفات فترة ولا تدخل ضمن تكلفة المخزون بسبب:

تميزها بعلاقتها المباشرة بالسلع المباعة وليس بالمخزون غير المباع في نهاية الفترة.

ضآلة هذه المصروفات فضلاً عن عدم وجود غرض حقيقي يمكن خدمته من وراء إجراء توزيع هذه المصروفات على المخزون السلعي.

مصروفات الفوائد تعالج على أنها تكلفة تمويل ويجب عدم تحميلها على تكلفة الأصل فتعتبر مصروفات فترة.

معالجة خصومات الشراء:  يتم تسجيل خصومات الشراء إما:

بطريقة السعر الاجمالي أو  طريقة صافي السعر  أو طريقة المخصص.

 في ظل الطريقة الثانية والثالثة يتم تسجيل تكلفة صحيحة للمخزون وتلقيان الضوء على أوجه القصور أو عدم الكفاءة في عملية الإدارة .

طريقة السعر الاجمالي لا تؤدي بالضرورة إلى الحصول على تكلفة صحيحة للمخزون السلعي لأنه في حالة الخصومات التي لم يتم اكتسابها تتضمن تكلفة المخزون ذلك الخصم المفقود وهي الطريقة الأكثر انتشاراً في الاستخدام والممارسة نظراً لبساطتها في الاستخدام فضلاً عن أن النتائج المترتبة عليها عادة لا تختلف جوهرياً عن الطرق الأخرى بالإضافة لمعارضة مديري المنشآت الإفصاح عن الخصم النقدي المفقود في قائمة الدخل.

افتراضات تدفق تكلفة المخزون السلعي:

المنشأة قد تتبع سياسة صرف في المخازن الخاصة بها تتطلب تصريف السلع المخزنة أولاً قبل البدء في تصريف السلع المشتراة خلال الفترة في حين أن افتراض تدفق التكلفة المتبع لتقويم كل من تكلفة السلع المباعة وغير المباعة بغرض إعداد القوائم المالية هو افتراض متوسط تكلفة السلع المتاحة للبيع

طريقة التمييز المحدد :

تستخدم في المنشآت التي تتعامل في عدد محدود من السلع ذات القيمة المرتفعة وغير المتجانسة بحيث يسهل التمييز بينها على أساس مادي وتستخدم في ظل نظامي الجرد الدوري والمستمر.

يصعب تطبيقها في الأصناف كثيرة العدد والمتجانسة التي يصعب التمييز بينها كما تشوبها نقطة ضعف أخرى في كونها تتيح إمكانية التلاعب في تحديد الدخل الخاص بالفترة المحاسبية.

طريقة متوسطة التكلفة :

إذا كانت المنشأة تتبع نظام المخزون الدوري فإن متوسط تكلفة الوحدة من المخزون يتم احتسابه فقط في نهاية الفترة وفي هذه الحالة يطلق عليه المتوسط المرجح.

إذا كانت المنشأة تتبع نظام المخزون المستمر فإن هناك طريقة أخرى لاحتساب متوسط التكلفة تسمى متوسط التكلفة المتحرك أو المتغير حيث يلزم احتسابه كلما وردت كميات جديدة أو تم شراء مشتريات

متوسط التكلفة المرجح : تكلفة البضاعة المتاحة للبيع خلال الفترة

                     عدد الوحدات المتاحة للبيع خلال الفترة

متوسط التكلفة المتحرك : قيمة الرصيد الموجود + قيمة المشتريات الواردة

                    كمية الرصيد الموجود + كمية المشتريات الواردة

طريقة المتوسط المتحرك تتميز بسهولة تطبيقها وكذلك الموضوعية في تحديد تكلفة كل من المخزون السلعي في نهاية الفترة وتكلفة البضاعة المباعة خلال الفترة فضلاً عن أنها لا تتيح للإدارة مجالاً للتلاعب في قياس الدخل الخاص بالفترة شأن الطرق الأخرى .

طريقة الوارد أولاً صادر أولاً :

البضاعة المشتراة أولاً  يتم بيعها أو تصريفها أولاً وهنا يلاحظ تحقيق التوافق بين تدفق تكلفة المخزون والتدفق السلعي للمخزون وهنا تتشابه مع طريقة التمييز المحدد في حساب تكلفة مخزون آخر الفترة ولا تسمح بإمكانية التلاعب في رقم الدخل الخاص بالفترة نظراً لأن المنشأة لا تملك حرية اختيار مفردات التكلفة التي يتم البيع على أساسها أو تقييم مخزون آخر المدة وفقاً لها.

تؤدي إلى تقويم مخزون آخر الفترة على أساس أسعار الشراء الحديثة مما يعني ظهور المخزون في الميزانية بقيمة أكثر واقعية.

يعاب عليها أن تكلفة البضاعة المباعة يتم تقويمها بأقدم الأسعار مما يؤدي إلى عدم إمكانية مقابلة إيرادات جارية بتكاليف جارية مما يؤدي إلى عدم الدقة في قياس مقدار الدخل.

طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً :

 البضاعة المشتراة أخيراً يتم بيعها أو تصريفها أولاً، في ظل استخدام نظام المخزون المستمر يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة على أساس تكلفة أحدث المشتريات قبل حدوث عملية البيع مباشرة خلال الفترة الأمر الذي سيؤدي إلى اختلاف تكلفة كل من المخزون في نهاية الفترة وتكلفة البضاعة المباعة في ظل نظام المخزون المستمر عنهما في ظل نظام المخزون الدوري.

يرى مؤيدو هذه الطريقة أنه كلما باعت المنشأة بضاعة كانت هناك حاجة إلى احلالها ببضاعة جديدة أي أن عملية البيع تتطلب إحلال البضاعة المباعة بغيرها كما أن التحديد السليم للدخل يتطلب مقابلة التكلفة الجارية للبضاعة بالإيرادات الجارية .

مقارنة افتراضات تدفق تكلفة المخزون السلعي :

اتباع طريقة الوارد أولاً صادر أولاً يؤدي إلى الحصول على أقل قيمة لتكلفة البضاعة المباعة وبالتالي تزداد قيمة مخزون نهاية الفترة .

اتباع طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً تؤدي إلى الحصول على أعلى قيمة لتكلفة البضاعة المباعة مما يترتب عليه أقل رقم للدخل مقارنة بالافتراضات الأخرى وتنخفض قيمة مخزون نهاية الفترة.

طريقة متوسط التكلفة تقع وسطاً بين النتائج المستخرجة لكل من طريقتي LIFO , FIFO  وهذا بافتراض أن اتجاه الأسعار تصاعدي.

هناك اختلاف بين النتائج في ظل كل من نظامي الجرد الدوري والجرد المستمر

1-    في ظل طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً تكون تكلفة البضاعة المباعة في ظل نظام الجرد الدوري أكبر منها في ظل نظام الجرد المستمر

2-    في ظل طريقة متوسط التكلفة يتم استخدام المتوسط المرجح في ظل نظام الجرد الدوري والمتوسط المتحرك في ظل نظام الجرد المستمر.

3-    في ظل طريقة الوارد أولاً صادر أولاً  لا توجد اختلافات في النتائج مع اختلاف نظام الجرد .

معيار المخزون السلعي السعودي يرى أن طريقة متوسط التكلفة تحقق التوازن بين الطرق السابقة وإذا ما وجد من الناحية العملية أو لاعتبارات أخرى معقولة استخدام طريقة الداخل أولاً خارج أولاً أو طريقة الداخل أخيراً خارج أولاً عندئذ ينبغي الإفصاح عن المبررات التي أدت إلى عدم استخدام طريقة المتوسط المرجح والإفصاح عن الفروق .

طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً :- المجموعات السلعية :

تعتمد على قيام المنشآت بتجميع السلع المتشابهة في مجموعات وبحيث تعتبر كل منها مجموعة سلعية ذات تكلفة خاصة بها .

يتم تحديد متوسط تكلفة الوحدة لكل مجموعة سلعية على حدة بافتراض أن كل وحدات المجموعة قد تم شراؤها خلال نفس الفترة وبنفس السعر أي أن أي زيادة في المخزون خلال الفترات التالية سيحدد لها متوسط تكلفة جديد للوحدة وتمثل بذلك طبقة جديدة تضاف على الطبقة أو الطبقات المحددة خلال الفترات السابقة .

عندما تنخفض كمية المخزون آخر المدة عن كمية المخزون أول المدة يتم طرح تكلفة أحدث طبقة من طبقات مخزون بداية الفترة طبقا لطريقة الوارد أخيراً صادر أولاً .

طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً القيمة النقدية :

أحياناً ما تواجه الطريقة السابقة مشاكل عديدة وذلك حال تعديل عناصر المجموعة السلعية لأسباب اقتصادية مختلفة أو عند إضافة عناصر جديدة للمجموعة السلعية أو تعديل مزج المجموعات نفسها وإعادة تصنيفها .

للتغلب على هذه المشاكل تم استحداث هذه الطريقة حيث يتم قياس الزيادة أو الانخفاض في المخزون السلعي آخر المدة بالقيمة النقدية باستخدام وحدة النقد كوحدة قياس بدلاً عن عدد الوحدات أو المجموعات السلعية ومن ثم يتم تحديد الطبقات اعتماداً على التغيرات في إجمالي القيمة النقدية ولا تكون هناك حاجة لدراسة التقلبات في عدد وحدات المجموعة السلعية وتتطلب قياس المخزون وفقاً لأسعار سنة الأساس وأسعار السنة الجارية أي سنة القياس وبمقارنة كل من مخزون أول وآخر المدة طبقاً لأسعار سنة الأساس يمكن التعرف على الزيادة الحقيقية أو النقص الحقيقي في المخزون.  

المخزون السلعي : طبيعته ,عناصره , طرق تقييمه ,تبويبه ,أنظمته وأفتراضاته.